المحاسبة عن ضريبة دخل الشركات

المحاسبة عن ضريبة دخل الشركات

ضريبة الدخل : تعتبر الضريبة احدى الايرادات الرئيسية للدولة والتي تساعدها على تقديم الخدمات للمواطنين والافراد القاطنين في الدولة, وتحصل الدولة على هذه الضريبة بطريقة مباشرة او بطريقة اخرى غير مباشرة, فالضريبة التي يتم فرضها على الافراد وعلى ارباح الشركات تعتبر من الضرائب المباشرة اما الضريبة التي يتم فرضها على المبيعات من السلع والخدمات تعتبر من الضرائب غير المباشرة, وفي هذا الدرس والدروس الذي بعدها سيتم شرح المعالجة المحاسبية للضرائب بانواعها الثلاث.


تسجيل قيود ضريبة الدخل على ارباح الشركات

تفرض بعض الدول ضريبة على أرباح الشركات بنسب تختلف بناءً على نوع الشركة أو النشاط الذي تقوم به. كما تم توضيحه في الدروس السابقة، يُستخرج صافي الدخل قبل الضريبة بعد خصم مصروفات الفترة الحالية من إيرادات الفترة الحالية. بعد ذلك، يتم إثبات ضريبة الدخل المقدرة في نهاية الفترة وفقًا للقوانين الضريبية المعمول بها في الدولة.

هناك عدة طرق لتسجيل قيود ضريبة الدخل، ومن بين هذه الطرق يمكن تسجيل القيود التالية:

المدين الدائن البيان
xxx من ح/مصروف ضريبة الدخل (ملخص الدخل)
xxx الى ح/ضريبة الدخل المستحقة (التزامات)
اثبات قيمة ضريبة الدخل المقدرة

وبعد ذلك يتم اقفال مصروف الضريبة في حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل) بتسجيل القيد التالي:

المدين الدائن البيان
xxx من ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
xxx الى ح/مصروف ضريبة الدخل
اقفال مصروف ضريبة الدخل

ويمكن اختصار قيود الاثبات والاقفال السابقة بتسجيل قيد واحد فقط كالتالي:

المدين الدائن البيان
xxx من ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
xxx الى ح/ضريبة الدخل المستحقة (التزامات)
اثبات قيمة ضريبة الدخل المقدرة

ويظهر حساب ضريبة الدخل المستحقة والمقدرة في قائمة المركز المالي تحت بند الالتزامات المتداولة, ويعتبر من الالتزامات التي من المؤكد حدوثها ومقدرة القيمة.

ملاحظة: لايعامل حساب مصروف الضريبة معاملة المصروفات ولايبوب من ضمن المصاريف.

الربح الضريبي والربح المحاسبي

تقديم كشف الدخل والضريبة

في السنة المالية التالية، يقوم محاسب الشركة أو المدقق بتقديم كشف بدخل الفترة المالية السابقة وقيمة ضريبة الدخل المقدرة إلى دائرة الضريبة. يقوم مأمور الضريبة بدراسة الكشف ومراجعة بنود الإيرادات والمصروفات للتأكد من قبولها ضريبيًا، وذلك بهدف الوصول إلى الربح الضريبي.

قبل شرح طريقة استخراج الربح الخاضع للضريبة، يجب على المحاسب أن يفهم الفرق بين الربح المحاسبي والربح الضريبي:

الربح المحاسبي:
هو الربح الذي يتم تحديده وفقًا للأصول والمبادئ المحاسبية المعمول بها، ويظهر في قائمة الدخل بعد خصم المصروفات من الإيرادات. يمثل الربح المحاسبي صافي الدخل قبل الضريبة.

الربح الضريبي:
هو الربح الذي يخضع للضريبة، وقد تختلف قيمته عن الربح المحاسبي بسبب التعديلات التي تُجرى على بنود الإيرادات والمصروفات في قائمة الدخل، وذلك بما يتماشى مع القوانين الضريبية السارية في الدولة.

 


طريقة استخراج الربح الخاضع للضريبة (الربح الضريبي):

يتضمن صافي الربح المحاسبي كما هو موضح في قائمة الدخل بعض المصروفات والنفقات التي لا يمكن خصمها ضريبيًا، أو قد توجد إيرادات يجب أن تخضع للضريبة لكنها غير مذكورة في قائمة الدخل. لذلك، يقوم مأمور الضريبة بتعديل صافي الربح المحاسبي للوصول إلى صافي دخل الشركة الخاضع للضريبة (الربح الضريبي).

من المهم التنويه إلى أن هذه التعديلات التي يجريها مأمور الضريبة لحساب الإيرادات والمصروفات لا تُعَدّل في الدفاتر والسجلات المحاسبية، بل هي تعديلات خاصة بدائرة ضريبة الدخل فقط لغايات احتساب قيمة الضريبة المستحقة.

يتم استخراج صافي الربح الضريبي من خلال إعداد الجدول التالي:

كشف تعديل الربح المحاسبي
xxx صافي الربح المحاسبي الظاهر في قائمة الدخل
يضاف له:
xxx مصروفات ظاهرة, ومستبعدة ضريبيا
xxx ايرادات غير ظاهرة, وخاضعة للضريبة
يخصم منه:
xxx مصروفات غير ظاهرة, ومعتمدة ضريبيا
xxx ايرادات ظاهرة, وغير خاضعة للضريبة
xxx صافي الربح الضريبي

قيود تسوية حساب ضريبة الدخل:

بعد ان يقوم مامور الضريبة بتحديد صافي الربح الضريبي وتحديد قيمة الضريبة المستحقة على الشركة عن الفترة المالية السابقة, يقوم المحاسب بعد ذلك بمقارنة قيمة ضريبة الدخل المقدرة (المسجلة في الدفاتر مسبقا) مع قيمة الضريبة المستحقة (الذي قام مامور الضريبة باحتسابها) وتسجيل القيمة بالفرق, فتظهر لديه الاحتمالات التالية:

1 قيمة ضريبة الدخل المقدرة اكبر من قيمة ضريبة الدخل المستحقة:
فعند ذلك يقوم المحاسب بتسجيل قيد لتخفيض قيمة الضريبة المقدرة والمسجلة في الدفاتر كالتالي:

المدين الدائن البيان
xxx من ح/ضريبة الدخل المستحقة (التزام)
xxx الى ح/الارباح المحتجزة او جاري الشركاء
تخفيض قيمة ضريبة الدخل

2 قيمة ضريبة الدخل المقدرة اقل من قيمة الضريبة المستحقة:
فعند ذلك يقوم المحاسب بتسجيل قيد لزيادة قيمة الضريبة المسجلة في الدفاتر كالتالي:

المدين الدائن البيان
xxx من ح/الارباح المحتجزة او جاري الشركاء
xxx الى ح/ضريبة الدخل المستحقة (التزام)
اثبات الزيادة في قيمة ضريبة الدخل

3 قيمة ضريبة الدخل المقدرة مساوية لضريبة الدخل المستحقة:
في هذه الحالة لايتم تسجيل اي قيد تعديلي.

وعندما تقوم الشركة بدفع قيمة الضريبة المستحقة الى دائرة ضريبة الدخل يتم تسجيل القيد التالي:

المدين الدائن البيان
xxx من ح/ضريبة الدخل المستحقة
xxx الى ح/الصندوق او البنك
تسديد ضريبة الدخل المستحقة نقدا
مثال

ظهرت قائمة دخل شركة الامل في 31/12/2015 كما يلي :

المبلغ الكلي المبلغ الجزئي البيان
70000 الايرادات
المصاريف التشغيلية
المصاريف الادارية والعمومية
30000 الرواتب والاجور
3000 مصروف الايجار
500 مصروف الهاتف والانترنت
1000 مصروف الكهرباء
1000 مصاريف ضيافة
500 رسوم حكومية
مصاريف اخرى
2000 ديون معدومة
7000 مصاريف اهلاك الاصول الثابتة
(45000) (-) مجموع المصاريف التشغيلية
25000 صافي الربح قبل الضريبة

وفي الفترة المالية التالية وعند قيام المقدر الضريبي بمراجعة بنود الايرادات والمصروفات في قائمة الدخل تبين ما يلي:

  1. يتضمن بند الرواتب مبلغ وقدره 5000$ غير معتمدة ضريبيا
  2. يتضمن مصروف الايجار مبلغ 500$ مدفوعة مقدما لم يتم اعتمادها
  3. لم يتم اعتماد قيمة الديون المعدومة الظاهرة في الكشف
  4. هنالك ايرادات بقيمة 1000$ يجب ان تخضع للضريبة ولم تظهر في الكشف

فاذا علمت ان نسبة ضريبة الدخل المفروضة على ارباح الشركات تساوي 10% حسب القانون الضريبي .

المطلوب :

  1. تسجيل القيد الذي يثبت ضريبة الدخل المقدرة في 31/12/2015
  2. تحديد صافي الدخل الخاضع للضريبة (الوعاء الضريبي)
  3. تسوية حساب ضريبة الدخل
  4. تسجيل قيد سداد ضريبة الدخل

طريقة الحل :


اولا: تسجيل القيد الذي يثبت ضريبة الدخل المقدرة في 31/12/2015:
ضريبة الدخل المقدرة = صافي الربح قبل الضريبة * 10%
25000 * 10% = 2500$

المدين الدائن البيان
2500 من ح/م.ضريبة الدخل
2500 الى ح/ضريبة الدخل المستحقة
اثبات ضريبة الدخل المقدرة بنسبة 10%
المدين الدائن البيان
2500 من ح/ الارباح والخسائر(ملخص الدخل)
2500 الى ح/م.ضريبة الدخل
اقفال مصروف ضريبة الدخل المستحقة

ثانيا: في الفترة المالية التالية يتم تحديد صافي الربح الخاضع للضريبة (الربح الضريبي) وقيمة ضريبة الدخل المستحقة من قبل المقدر الضريبي وذلك باعداد الكشف التالي:

كشف ايجاد صافي الربح الخاضع للضريبة
25000 صافي الربح المحاسبي الظاهر في قائمة الدخل
يضاف له:
5000 رواتب مستبعدة
500 ايجارات مستبعدة
2000 ديون لم يثبت اعدامها
1000 ايرادات خاضعة وغير ظاهرة في قائمة الدخل
33500 صافي الربح الضريبي
3350 ضريبة الدخل المستحقة فعليا عن الفترة المالية السابقة = 33500 * 10%

ثالثا: بعد ان قام مقدر الضريبة بتحديد ضريبة الدخل المستحقة الفعلية على الشركة, يتم بعد ذلك تسوية الرصيد القديم وذلك بمقارنته بالرصيد الجديد وتسجيل القيمة بالفرق والتي ستساوي
2500-3350=850$

المدين الدائن البيان
850 من ح/الارباح المحتجزة او جاري الشركاء
850 الى ح/ضريبة الدخل المستحقة (التزام)
اثبات الزيادة في قيمة ضريبة الدخل

رابعا: تسجيل قيد سداد ضريبة الدخل المستحقة:

المدين الدائن البيان
3350 من ح/ضريبة الدخل المستحقة
3350 الى ح/الصندوق او البنك
تسديد ضريبة الدخل المستحقة نقدا

 

مواضيع ذات صله